利用運費扣稅平衡點的進項稅籌劃不科學
關于企業(yè)運費的納稅籌劃，目前業(yè)界認同一個十分流行的觀點，即運費中可抵扣增值稅的物耗比R以23.53%為臨界點。當R小于23.53%時，單獨設立運輸公司；否則不應設立運輸公司。
將納稅籌劃方案判斷標準理解為不同方案稅負小的優(yōu)先。其實這是一個誤區(qū)。因為，企業(yè)的經營目標是企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值最大化是以折現的稅后凈利潤為標準的。不同納稅籌劃方案有不同的稅后凈利潤。應以不同方案的稅后凈利潤為標準進行判斷。
運用稅收籌劃處理運費時需要注意的問題是，企業(yè)運用稅收籌劃的目的是為了獲取最大的稅收利益，盡可能多地增加利潤。
稅收籌劃是一項兼具綜合性和復雜性的工作，在運用稅收籌劃處理運費時，要綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，而不僅僅是個別稅種稅負的高低。“運費扣稅平衡點”主要是從與企業(yè)運費收支密切相關的流轉稅的角度對運費的稅收籌劃進行了分析，在實際操作中還應適當考慮其他影響企業(yè)稅收負擔和經營利潤的影響因素。另外，還要具有一定的靈活性，這時就要求根據購貨方的情況有選擇地實施該方法，而對于確實需要扣除增值稅進項稅額的購貨方，也可靈活運用，通過努力使其接受這種運費處理方式。
“兩敗俱傷”的運費代收籌劃
“兩敗俱傷”的運費代收籌劃
前不久，稅務機關在稅收檢查中發(fā)現，某廠（增值稅一般納稅人）2010年度在銷售貨物時，每次都開具兩張發(fā)票同購買方結算應收貨款，一張是增值稅專用發(fā)票，另一張是運費發(fā)票。對于開具的增值稅專用發(fā)票，該廠已按票面金額計算繳納了增值稅，對此國稅部門毫無疑義。問題出在運費代收款項籌劃處理上。該廠對開具的運費發(fā)票，做了以下賬務處理：計入購貨方的應收賬款，明細賬上注明“代收款項”，并按規(guī)定的比例代扣了營業(yè)稅等有關地方稅費，余下的款項準備分批、分次付給承運單位。截至2010年底，該廠共收取運費代收款項1185600元，扣除代扣的稅費80621元，余下的代收款項為1104979元，該廠付給承運單位863136元，其余的241843元該廠未付給承運單位，暫掛在賬上。國稅部門對某廠作出處理決定：認定該廠收取的代收款項屬于增值稅范疇的價外費用，應補繳增值稅172266.67元；認定該廠行為屬于偷稅，處以少繳增值稅稅款50％的罰款，補稅罰款共計258400元，并按規(guī)定按日加收萬分之五的滯納金。該企業(yè)的老總面對如此嚴重的處罰，找到稅務機關，申明代收款項是代墊運費，不應繳納增值稅，并要求說明處罰依據。稅務機關的解釋是：按照《增值稅暫行條例》第六條和《增值稅暫行條例實施細則》第十二條之規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。但符合條件的代墊運費不包括在銷售額中。
代墊運費應符合兩個條件：
一是承運部門的運費發(fā)票開具給買方；
二是賣方將發(fā)票轉交給買方。
稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。如果該企業(yè)通過成立一家運輸公司專門負責運輸，實事求是，是多少運費就據實開具多少金額的貨運發(fā)票，可以合理合法地達到少繳增值稅額的目的。但是企業(yè)將銷售收入向低稅率的運輸公司轉移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。
代墊運費應符合兩個條件：
一是承運部門的運費發(fā)票開具給買方；
二是賣方將發(fā)票轉交給買方。
稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。如果該企業(yè)通過成立一家運輸公司專門負責運輸，實事求是，是多少運費就據實開具多少金額的貨運發(fā)票，可以合理合法地達到少繳增值稅額的目的。但是企業(yè)將銷售收入向低稅率的運輸公司轉移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。
