目前，2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在開展。為幫助廣大納稅人正確理解國家稅收政策，享受稅收優(yōu)惠，全面做好2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，近日，省地稅局針對國家和省新出臺的重要政策進(jìn)行了解讀。
問：2011年度企業(yè)取得具有專項用途的財政性資金如何進(jìn)行所得稅處理？
答：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； ⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
問：企業(yè)取得的國債利息收入納稅義務(wù)發(fā)生時間和收入金額如何確認(rèn)？
答：企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，在國債持有期間，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債時，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定：“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。
企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述方法計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
問：企業(yè)發(fā)生的夏季高溫補(bǔ)貼費如何進(jìn)行所得稅處理？
答：根據(jù)《江蘇省人力資源和社會保障廳、江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)夏季高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》 （蘇人社發(fā)〔2011〕268號）規(guī)定，企業(yè)安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼，具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月200元，支付時間為4個月（6月、7月、8月、9月）。
企業(yè)按此標(biāo)準(zhǔn)支付的高溫津貼，在職工福利費中列支，按規(guī)定在稅前扣除。
問：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股如何進(jìn)行所得稅處理？
答：轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅；完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時，實際所有人不再繳納個人所得稅。如果依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股，不繳納企業(yè)所得稅，實際所有人在轉(zhuǎn)讓時繳納所得稅。
限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（為受讓方），企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
問：根據(jù)稅收規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。如何理解“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的含義，納稅人如何證明借款利率未超過金融企業(yè)同期同類貸款利率？
答：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
問：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出如何進(jìn)行所得稅處理？
答：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
問：投資企業(yè)撤回或減少投資如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
需要區(qū)別的是，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
問：企業(yè)發(fā)生的員工服飾費用如何所得稅處理？
答：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
問：2011年度我省公益性捐贈稅前扣除資格名單有哪些？
答：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我省成立的公益性社會團(tuán)體獲得公益性捐贈稅前扣除資格名單，由省財政廳、省國稅局、省地稅局和省民政廳四家部門認(rèn)定并公布。我省2011年度公益性捐贈稅前扣除資格名單按以下文件執(zhí)行：《關(guān)于公布獲得2010年度公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和社會團(tuán)體名單的通知》（蘇財稅[2010]47號）、《關(guān)于下發(fā)獲得2010年度和2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體名單的通知》（蘇財稅[2011]8號）和《關(guān)于公布2011年度新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和社會團(tuán)體名單的通知》（蘇財稅[2011]23號）。對接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)的，企業(yè)發(fā)生的捐贈不得扣除。
蘇財稅[2010]47號文中的基金會和社會團(tuán)體名單，由于認(rèn)定時間是在2010年12月底，因此，列舉的名單同樣適用于2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
問：企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項未及時取得合法有效憑證，應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
答：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。
企業(yè)所得稅匯算清繳時仍未取得合法有效憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，相關(guān)成本費用支出可予以稅前扣除。
問：企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)提供什么憑證進(jìn)行稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。⑴企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。⑵企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。⑶企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。⑷企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。⑸企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。⑹企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。⑺企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。⑻企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
以上項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
問：企業(yè)發(fā)生的會議費如何稅前扣除？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)實際發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的會議費支出，準(zhǔn)予稅前扣除，但需要以會議費發(fā)票和付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常管理，企業(yè)應(yīng)保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標(biāo)準(zhǔn)、費用結(jié)算清單等內(nèi)容的相應(yīng)證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度申報表審核時，對企業(yè)列支的會議費有疑義的，有權(quán)要求企業(yè)提供上述備查資料。
