《企業(yè)產品成本核算制度（征求意見稿）》起草說明
為改進和加強企業(yè)產品成本核算，進一步提高產品成本信息質量，我們在2011年年初將制定發(fā)布《企業(yè)產品成本核算制度》列入了工作計劃。在廣泛調查研究的基礎上，我們起草了《企業(yè)產品成本核算制度（征求意見稿）》（以下簡稱本稿），現將有關情況說明如下：
一、制定背景
（一）謀求中國完全市場經濟地位、進一步提高企業(yè)國際競爭力，要求制定本制度
目前，仍有包括歐盟在內的部分國家、地區(qū)和組織不承認中國完全市場經濟地位；同時，國際上時有藉產品成本問題對我國一些出口產品實施反傾銷，一定程度上影響了我國企業(yè)參與國際競爭。因此，研究制定本制度，是謀求中國完全市場經濟地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。
（二）建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，要求制定本制度
黨中央、國務院以科學發(fā)展觀為指導，提出了建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的新要求。企業(yè)是市場主體，應當承擔相應資源環(huán)境的開發(fā)、保護、利用和治理責任，這就要求在產品成本中體現清潔生產、節(jié)能減排、資源節(jié)能與循環(huán)使用、生態(tài)環(huán)保等方面支出，強化企業(yè)社會責任，提高企業(yè)環(huán)保意識，促進經濟社會可持續(xù)發(fā)展。
（三）完善企業(yè)會計準則體系，要求制定本制度
我國于2005年建成的企業(yè)會計準則體系自 2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內、國際社會的普遍認可，其中存貨、生物資產、建造合同等會計準則已經涉及產品成本的內容，但準則規(guī)定比較原則，不夠具體；而我部1986年出臺的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》中的一些內容不能完全滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經營管理的需要，有必要結合市場經濟新發(fā)展、企業(yè)管理新需要、會計準則新變化，進行修訂完善。
二、制定過程
（一）廣泛征求社會意見，為制定企業(yè)產品成本核算制度營造良好社會環(huán)境
2010年4月份，印發(fā)了《關于調研報送企業(yè)產品成本核算與成本管理有關情況的通知》（財會便〔2010〕11號），就企業(yè)產品成本的范圍、核算方法等問題，征求社會各方面意見，得到了來自各行業(yè)企業(yè)、證券資格會計師事務所、高校、中國會計學會相關行業(yè)分會等方面的大力支持和積極反饋。
（二）適時建立專家工作機制，為會計標準建設提供機制保障
為貫徹科學民主立法精神，考慮行業(yè)分布以及企業(yè)在行業(yè)內的代表性，會同中國石油化工股份有限公司、中國機械工業(yè)集團公司、中國鐵道建筑股份有限公司、中國遠洋運輸（集團）總公司、中國電信集團公司、中國普天信息產業(yè)集團公司六家企業(yè)，以及會計理論界兩位知名專家組成專家工作組，深入開展項目研究工作。
（三）深入開展調查研究，為制定企業(yè)產品成本制度奠定扎實實踐基礎
通過實地調研方式，采取“四個一”的調研方法（收集一套成本制度、跟蹤一個流程、召開一個座談會、形成一個報告），分別到上海、北京、山東、山西、四川、浙江、江蘇等地對遠洋運輸、油氣資源、煉油化工、工程施工、電信服務、軟件服務、機械制造等行業(yè)的企業(yè)進行了深入調研，形成了系列分行業(yè)調研報告，在此基礎上，通過召開座談會，在工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)內選擇具代表性的20多家企業(yè)，擴大調研覆蓋面，保證調研結果既反映共性又體現特性。
（四）積極開展課題研究，為制定企業(yè)產品成本制度奠定扎實理論基礎
設定企業(yè)產品成本核算研究課題，由山東省財政廳牽頭，會同遼寧、江西、廈門、大連等地財政廳（局）成立課題組，著力聚集當地高校、企業(yè)等優(yōu)勢資源，按照國民經濟行業(yè)20個分類標準，結合各省市的經濟結構特點，分行業(yè)開展了企業(yè)產品成本核算研究，形成了課題研究報告和企業(yè)產品成本核算制度（草案）等研究成果。
三、制定思路
制定《企業(yè)產品成本核算制度》應當立足于企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，適應企業(yè)做大作強走出去的發(fā)展趨勢，滿足我國企業(yè)經營管理需要,在制定過程中注意以下四個結合。
（一）和當前產品成本管理的科學化、精細化發(fā)展趨勢相結合
成本核算方式已經由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉變。結合企業(yè)會計準則的實施范圍，以解決我國大中型企業(yè)的成本核算需求為定位，要求企業(yè)在ERP、SAP等信息技術廣泛使用的基礎上加強成本核算和管理。
（二）和目前行之有效的規(guī)定和做法相結合
繼承《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》以及有關行業(yè)核算辦法下，我國企業(yè)長期以來形成的行之有效的做法，并結合企業(yè)會計準則和經濟社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產品成本核算進行改革和發(fā)展。
（三）和企業(yè)會計準則的有關規(guī)定相結合
有機整合零散分布在存貨、固定資產、借款費用、無形資產、職工薪酬等具體準則中關于產品成本要素的內容，進一步細化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。
（四）和行業(yè)特點和企業(yè)實際情況相結合
立足于工業(yè)制造業(yè)，充分體現其他行業(yè)特點，使不同行業(yè)不同產品的成本構成更具可比性。如在產品成本開支范圍、產品成本核算對象、產品成本核算項目、產品成本歸集、分配和結轉方面制定了統(tǒng)馭性的成本核算原則，在此基礎上以工業(yè)企業(yè)為藍本，區(qū)分不同行業(yè)制定產品成本核算規(guī)定，滿足企業(yè)集團化管理、多元化經營的成本管理需要。
四、主要內容
本制度分為六個部分。
第一部分為總則，明確規(guī)定了本制度制定的依據和目的、適用范圍、產品和產品成本的內涵，以及成本核算的基本任務、手段和總體要求。
第二部分至第五部分，在明確基本核算原則的基礎上，根據工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產經營特點和成本管理要求，分別對產品成本核算范圍、成本核算對象、成本核算項目以及產品成本的歸集、分配、結轉進行了規(guī)定。同時，適當引入了作業(yè)成本法。此外，考慮到企業(yè)商業(yè)秘密保護，本稿不涉及企業(yè)內部產品成本信息披露要求，企業(yè)產品成本信息外部報告要求按照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行。
第六部分為附則，規(guī)定小企業(yè)可以參照執(zhí)行本制度，以及施行日期。
五、需要說明的問題
（一）產品的定義
考慮到本制度是企業(yè)會計準則體系的重要組成部分，是在會計準則的基礎上進一步規(guī)范產品成本核算，為了與企業(yè)會計準則實現緊密銜接，我們根據企業(yè)會計準則中的存貨范圍，對“產品”進行定位。即，產品是指企業(yè)在其日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品、商品，在此基礎上，對產品的外延進行了擴展，規(guī)定產品也包含企業(yè)提供的勞務。
（二）行業(yè)類別界定
以往發(fā)布的若干行業(yè)會計制度和行業(yè)核算辦法，行業(yè)的種類主要涉及：工業(yè)、農業(yè)、房地產開發(fā)、施工、旅游和飲食服務、郵電通信、交通運輸、地質勘察、勘察設計、金融、保險等。
在我國國民經濟行業(yè)分類標準中，涉及有形產品制造加工的行業(yè)包括：1.農、林、牧、漁業(yè)；2.采礦業(yè)；3.制造業(yè)；4. 電力燃氣及水的生產和供應業(yè)；5.建筑業(yè)；6.交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；7. 信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)；8.批發(fā)和零售業(yè)；9. 住宿和餐飲業(yè)；10.金融業(yè)；11.房地產業(yè)；12.租賃和商務服務業(yè)；13.科學研究、技術服務和地質勘察業(yè)；14. 水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)；15.居民服務和其他服務業(yè)；16.教育；17.衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)；18.文化、體育和娛樂業(yè)；19.公共管理和社會組織；20.國際組織。
國家“十二五規(guī)劃”提出了加快發(fā)展生產性服務業(yè)和大力發(fā)展生活性服務業(yè)，其中，生產性服務業(yè)包括運輸、倉儲、通訊等，生活性服務包括商貿、餐飲旅游等。
綜合以上行業(yè)類別進行進一步歸類，我們將有關行業(yè)劃分為“工業(yè)”、“農業(yè)”、“商業(yè)”、“建筑業(yè)”、“房地產業(yè)”、“交通運輸業(yè)”、“通信業(yè)”、“軟件業(yè)”、“餐飲旅游業(yè)”和“其他行業(yè)”十類。其中，“工業(yè)”包括制造業(yè)、采礦業(yè)、電力燃氣及水的生產和供應業(yè)等企業(yè)；“農業(yè)”包括農、林、牧、漁業(yè)；“商業(yè)”包括批發(fā)業(yè)和零售業(yè)；“交通運輸業(yè)”包括交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；“其他行業(yè)”是指除工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)、建筑、房地產、交通運輸、通信、軟件、餐飲和旅游等行業(yè)。確定以上分類和行業(yè)范圍的理由包括：一是基本上覆蓋了我國以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和行業(yè)核算辦法的行業(yè)范圍，有助于保持政策的延續(xù)性，確保新老制度的有效銜接和穩(wěn)定實施；二是與國民經濟行業(yè)分類標準基本一致，確保本稿行業(yè)分類的科學性以及便于有關行業(yè)的企業(yè)理解和操作；三是涵蓋了生產性服務和生活性服務的主要類型，確保企業(yè)產品成本核算制度適應經濟社會發(fā)展要求，具備廣泛適用性；四是考慮到金融業(yè)企業(yè)在成本核算對象、業(yè)務流程、經營管理等方面的特點，規(guī)定金融業(yè)企業(yè)不適用本稿。同時，本稿以“工業(yè)”為藍本制定有關規(guī)定，企業(yè)通常情況下應當根據該規(guī)定進行產品成本核算；兼顧“農業(yè)”、“商業(yè)”“建筑業(yè)”、“房地產業(yè)”、“交通運輸業(yè)”、“通信業(yè)”、“軟件業(yè)”、“餐飲旅游業(yè)”和“其他行業(yè)”的特點，要求原則上比照工業(yè)進行產品成本核算外，還對其行業(yè)特有的有關產品成本核算內容進行了規(guī)定。
（三）作業(yè)成本法的引入
隨著經濟的發(fā)展，我國企業(yè)產品生產制造環(huán)境發(fā)生了一定變化，直接生產成本比重與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比有所下降，同時制造費用劇增并呈多樣化，分攤標準如果只用人工小時等已經難以可靠地反映各種產品的成本。在前期調研過程中，相當一部分企業(yè)反映，制造費用（間接費用）的分配問題已經成為加強產品成本核算和管理的瓶頸和難點，提出引入作業(yè)成本法，提高產品成本的科學化和精細化管理，收到了較好的成效。
隨著企業(yè)IT技術的運用，企業(yè)新制造環(huán)境的逐漸形成，企業(yè)使用計算機管理信息系統(tǒng)來管理經營與生產，最大限度地發(fā)揮現有設備、資源、人、技術的作用，是產品成本核算和管理的趨勢。適時引入作業(yè)成本法，有助于引導企業(yè)將產品成本核算與產品成本信息分析和應用結合起來，提高產品成本會計信息質量，促進企業(yè)降本增效。同時，應當注意的是，并不是所有的企業(yè)都適用作業(yè)成本法。調研顯示，規(guī)模小、產品范圍窄、間接費用低的企業(yè)在采用作業(yè)成本法時存在一定問題。考慮到我國企業(yè)產品成本核算和管理水平參差不齊，整體差距較大，以及目前作業(yè)成本法尚未得到普遍應用的情況，本稿適當引入了作業(yè)成本法。
